【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)原按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，如因繼承或贈與而移轉土地，是否需要重新申請？

因繼承或贈與移轉之土地，因課稅主體（土地所有權人）已變更，其適用自用住宅用地條件亦隨之改變，所以繼承或贈與後，新土地所有權人均應重新申請，經審查核准後，地價稅才能按自用住宅用地稅率課徵。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)本人在台中市有3棟房子，每年都收到3張房屋稅稅單，為何地價稅稅單只有1張？

地價稅之課徵，係採總歸戶制及累進稅率計算，所謂總歸戶制，指一土地所有權人在同一個縣（市）內所有的土地合併歸成一戶，換句話即是土地係以縣（市）為歸戶單位，然後再按同一縣（市）內所有土地合併後之地價總額高低，分別適用不同稅率計算，所以每一個土地所有權人，在同一縣市內最多只有一張地價稅稅單，而房屋稅係按比例稅率計算且未採總歸戶制，所以每一棟房子開立1張房屋稅稅單，如有3棟房子分別編釘3個房屋稅籍者，則有3張房屋稅單。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)地價稅有一般用地和自用住宅用地稅率的區別相差多少?

地價稅有一般用地和自用住宅用地稅率的區別，一般用地基本稅率為千分之十，隨著土地所有權人在每一直轄市或同一縣市土地地價總額高低，適用的稅率從千分之十累進到千分之五十五，至於自用住宅用地稅率則一律適用千分之二課徵，稅率低且不累進，所以自用住宅用地和一般用地之地價稅稅額相差達4倍以上之多。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)申請「與農業經營不可分離土地」之期限？

自100年起應於每年5月1日至5月31日止期限內，向各區公所申請，經審查核准後，始准予減免當年度地價稅。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)申請自用住宅用地優惠稅率課徵地價稅，有無時間限制？

土地所有權人應於每年地價稅開徵四十日前﹙9月22日﹚提出申請，逾期未申請者，自申請之次年起適用。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)契稅罰款有無上限？

納稅義務人因買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得房屋所有權，應儘速在契約成立日起30日內，向房屋所在地之主管稽徵機關申報繳納契稅。

納稅義務人未依限申報契稅，每逾3日加徵應納稅額1%怠報金，最高以應納稅額為限，但不得超過新臺幣1.5萬元。

過去，這項罰款規定並無上限，自98年12月30日修正契稅條例第24條後，最高罰鍰金額明訂不得超過1.5萬元。

過去，只按倍數或固定百分比加計罰鍰，沒有上限的結果，不符行為罰的比例原則，此次修法，增訂契稅的罰鍰處罰上限，是為了配合司法院釋字第616號解釋，行為罰依應納稅額固定比例計算，應有合理最高限額限制。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)公司合併應否申報契稅？

依契稅條例規定，不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，應申報繳納契稅。因合併而存續或另立之公司，承受消滅公司所有不動產者，不屬於契稅條例第2條規定之申報契稅範圍。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)完納契稅後若雙方買賣不成立，解除契約並撤銷契稅申報，原已繳納之契稅可否退還？

完納契稅後，尚未完成移轉登記前，若買賣雙方同意解除契約，可檢附原契約書、雙方同意撤銷申請書及契稅繳款書收據正、副聯，以書面向原申請單位（當地主管稽徵機關）申請撤銷契稅申報，並退還已繳納稅款。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)超過法定期限申報契稅，有無處罰規定？

未依規定期限申報者，每超過3天，會加徵應納稅額1％的怠報金，但最高以應納稅額為限，自不得超過新台幣1萬5千元。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)建築物於建造完成前中途變更起造人名義，應否課徵契稅？

一、建築物於建造完成前中途變更起造人名義，並以該起造人名義取得使用執照者，因買賣、交換、贈與取得者，該起造人應於使用執照核發60日內申報契稅。

二、依契稅條例第14條第5款規定：「建築物於建造完成前，其興建中建築工程讓與他人繼續建造未完工部分，因而變更起造人名義為受讓人，並以該受讓人為起造人名義取得使用執照者，免課契稅。」；如果要申辦免課契稅須具備財政部90年12月編訂之契稅查核技術手冊所規定之文件：承受人提供之申請書、工程合約書、營造廠商開立發票情形及帳載資金往來資料等證明文件，並經審核確由承受人繼續該房屋之建造工程，才有免徵契稅之適用。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)政府機關的標案，廠商與之簽訂電子契約，是否應課徵印花稅？

1. 政府機關依政府採購法第93條之1規定，於政府電子採購網之電子化採購機制，透過公開取得電子報價單進行採購決標後，與得標廠商採電子簽章方式簽訂之政府採購電子契約，屬於我國境內書立之憑證，為印花稅課徵範圍，應依法繳納印花稅。


2. 得標廠商依上述機制與本市政府機關簽訂電子契約，應繳納之印花稅須至臺中市政府地方稅務局開立大額繳款書繳納，如因憑證甚多可向該局申請彙總繳納。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)辦理不動產移轉登記所持法院判決書、調解筆錄及調解委員會調解書，如何貼用印花稅？

納稅義務人持法院判決及判決確定證明書向地政機關辦理不動產移轉登記，該項憑證既非經雙方當事人之意思表示一致而書立，尚不具有契約性質，非屬印花稅法規定之課徵範圍，免貼用印花稅票。

另法院作成之調解筆錄暨鄉、鎮、市公所調解委員會作成之調解書，同係基於雙方當事人達成協議而書立，應屬具有契約性質之憑證，如經當事人持憑向地政機關辦理物權登記，核屬代替典賣、讓受及分割不動產契據使用，仍應依法貼用印花稅票。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)書立憑證是否需貼用印花稅票？

依印花稅法規定，在中華民國領域內書立之各種憑證，應貼用印花稅票，其課徵範圍及稅率或稅額如下：

一、 銀錢收據：每件按金額千分之四，由立據人貼印花稅票。
二、 承攬契據：每件按金額千分之一，由立約或立據人貼印花稅票。
三、 典賣、讓受及分割不動產契據：每件按金額千分之一，由立約或立據人貼印花稅票。
四、 買賣動產契據：每件稅額新台幣12元，由立約或立據人貼印花稅票。

納稅義務人貼用印花後，應在每枚稅票與原件紙面騎縫處加蓋圖章註銷，個人得以簽名或劃押代替圖章，如果稅票連綴，無從貼近原件紙面騎縫者，得以稅票之連綴處為騎縫註銷之。

由於印花稅係採輕稅重罰方式，該局提醒納稅義務人應按規定辦理銷花，其未註銷或註銷不合規定者，可能遭經處5倍至10倍罰鍰。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)承攬工程合約應如何貼花?

承攬工程合約或其所附之詳細價目表如已載明「含稅」，「稅捐」或「稅雜費」等字樣，以表明內含稅捐者（未載明係營業稅），僅就合約所載總金額扣除營業稅後之金額，按千分之一計貼印花稅票。

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【持分土地買賣】~ (常見稅務問題)印花稅票應如何註銷?

貼用印花稅票，應由納稅義務人於每枚稅票與原件紙面騎縫處，加蓋圖章註銷之，個人得以簽名或劃押代替圖章。但稅票連綴，無從貼近原件紙面騎縫者，得以稅票之連綴處為騎縫註銷之。

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